Av-gr.ru

Двери декор
8 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Малоценные необоротные материальные активы

Малоценные необоротные материальные активы

Из предложенной вашему вниманию статьи вы узнаете, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете оприходование малоценных необоротных материальных активов и МБП, введение их в эксплуатацию и начисление амортизации на их стоимость.

Краткое содержание и ссылки по теме

Бухгалтерский учет МНМА

В целях бухгалтерского учета основные средства согласно п.5 ПБУ-7[1] делятся на три основные группы:

  1. Собственно основные средства;
  2. Прочие необоротные материальные активы;
  3. Незавершенные капитальные инвестиции.

Под «прочими необоротными материальными активами» наряду с библиотечными фондами, временными (нетитульными) сооружениями, инвентарной тарой и некоторыми другими активами в п. 5.2 упомянутого стандарта указаны также малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА).

МНМА относятся к основным средствам, то есть они являются материальными активами, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года (п.4 ПБУ-7). В соответствии с Инструкцией № 291[2] к МНМА относятся специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке, а также другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятие включает в состав МНМА.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении МНМА предназначен субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По дебету субсчета 112 отражается:

  • поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных предприятием МНМА (по первоначальной стоимости);
  • сумма расходов, связанных с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
  • сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов.

Сумма уценки МНМА и их выбытие в результате продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта отражаются по кредиту субсчета 112.

Для того чтобы предприятие могло отличить, какой объект нужно отражать на одном из субсчетов к счету 10 «Основные средства», а какой – на субсчете 112, оно должно установить стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА (пп.5.2 ПБУ-7). Следовательно, предприятие может самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, которые относятся к МНМА. Достаточно часто предприятия устанавливают, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн (почему так – об этом речь пойдет ниже).

Теперь рассмотрим особенности амортизации МНМА. Вообще-то, согласно п.28 ПБУ-7 метод амортизации предприятие избирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Однако владельцы МНМА не могут в полной мере использовать весь имеющийся арсенал методов амортизации, о которых идет речь в ПБУ-7. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.27 этого стандарта в случае амортизации МНМА можно применять только четыре метода, а именно:

  • прямолинейный метод;
  • производственный метод;
  • метод, согласно которому сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта (в размере 50 % его амортизируемой стоимости) и в месяце его исключения из активов (списания с баланса) (остальные 50 %);
  • метод, в соответствии с которым сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.

Информация о сумме износа МНМА и других необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», обобщается на субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».

Хотелось бы обратить ваше внимание на отличие МНМА от малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МШП), к которым согласно Инструкции № 291 относятся предметы, используемые не больше одного года или в течение нормального операционного цикла, если он больше одного года (инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, оснащение и т.п.). Во-первых, МНМА отражаются на субсчете 112 и относятся в бухгалтерском учете к необоротным активам (основным средствам), а МШП – на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и относятся к оборотным активам (запасам). Во-вторых, в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта МНМА предприятие начисляет амортизацию, а стоимость МШП списывает на счета учета расходов уже при введении их в эксплуатацию.

Налоговый учет МНМА

В соответствии с пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли [3] материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, не включаются в состав основных фондов, даже если срок их эксплуатации превышает 365 дней (хотя в бухгалтерском учете такие малоценные предметы будут считаться основными средствами). Указанные материальные ценности (далее – малоценные предметы) относятся в налоговом учете к составу запасов и включаются в валовые расходы в общем порядке, определенном ст.5 Закона о прибыли (см. Для справки).

Для справки

8.2. Определение основных фондов и их групп

8.2.1. Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются в целях применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона.

Из п.8.2 ст.8 Закона о прибыли

Учитывая стоимостную границу, установленную в пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли, можно посоветовать предприятиям в бухгалтерском учете также воспользоваться нормой пп.5.2 ПБУ-7 и установить, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. В этом случае «бухгалтерские» МНМА в налоговом учете будут считаться малоценными предметами, что значительно упростит их отражение в учете.

Налоговый учет малоценных предметов осуществляется следующим образом:

  • расходы на их приобретение по первому событию включаются в состав валовых расходов;
  • прирост на конец отчетного периода в декларации отражается в строке 01.2 «прирост балансовой стоимости запасов»;
  • после передачи со склада в эксплуатацию малоценных предметов и использования в бухгалтерском учете метода, согласно которому сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости, в налоговом учете отражается убыль на сумму их полной балансовой стоимости (а показатель убыли запасов, как известно, включается в состав валовых расходов).
Читайте так же:
Как реставрировать кресло с деревянными подлокотниками своими руками

Передавая в эксплуатацию МНМА, предлагаем применять метод, в соответствии с которым сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости. Это позволит в налоговом учете отразить убыль на сумму их полной балансовой стоимости. Обращаем внимание на то, что в письме ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 утверждается, что выбытие запасов (МНМА) признается в отчетном периоде и в сумме, которая определяется согласно выбранному в бухгалтерском учете методу амортизации.

Обращает на себя также внимание письмо ГНАУ от 05.11.2004 г. № 21546/7/11-1117. В нем отмечается, что если малоценные предметы приобретает плательщик налога на прибыль, который:

  • не зарегистрирован плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения таких ценностей, учитываются в целях применения стоимостного предела в 1000 грн, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли;
  • зарегистрирован плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения таких ценностей и включенные в состав налогового кредита такого плательщика налога, не учитываются в целях применения стоимостного предела в 1000 грн, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли.

Таким образом, чтобы неплательщики НДС могли включить стоимость приобретенного малоценного предмета вместе с НДС в валовые расходы, она не должна превышать 1000 грн.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения МНМА рассмотрим на примере.

Пример бухгалтерских проводок

Предприятие «Глобус» (плательщик НДС) в I квартале 2008 г. приобрело у плательщика налога на прибыль по ставке 25 % офисное кресло для директора стоимостью 950 грн, кроме того НДС 20% — 190 грн. В ІІ квартале 2008 г. офисное кресло передано в эксплуатацию. Предприятие «Альфа» в приказе об учетной политике установило, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, поэтому в бухгалтерском учете офисное кресло будет считаться МНМА, а в налоговом учете – малоценными предметами (запасами).

Бухгалтерские проводки по данным примера приведены в таблице

Как правильно вести учет мебели в бухгалтерском учете

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Оформление в учетных операциях перемещения мебели регулируется стандартами ПБУ 6/01 и НК РФ. Мебельные гарнитуры должны быть отнесены к основным средствам, а более дешевые элементы внутренней обстановки помещений разрешается отражать в составе МПЗ. Распределение мебели на разные типы активов осложняется несовпадением подходов к оценке объектов в налоговом и бухгалтерском учете.

Вопрос: Может ли заказчик учесть в целях налога на прибыль расходы на оборудование комнаты для приема пищи и отдыха для исполнителя, если такое условие предусмотрено договором о возмездном оказании услуг (приобретение мебели, кухонной техники и т.п.)?
Посмотреть ответ

Правила организации бухгалтерского учета мебели

Чтобы понять, как оприходовать приобретенную или полученную безвозмездно мебель, надо знать ее точную стоимость. От величины этого показателя зависит необходимость заведения инвентарной карточки на актив и проведение ежемесячных амортизационных отчислений.

Основным средством может быть признана мебель, которая:

  • используется для реализации задач основной деятельности компании;
  • будет эксплуатироваться продолжительное время (дольше года);
  • не планируется к выставлению на продажу в кратко- и среднесрочной перспективе;
  • способна приносить организации прибыль, увеличивать доходы;
  • стоимостная оценка достигает установленного законодательством нижнего порога для признания основным средством.

При несоблюдении полного перечня критериев приобретенные объекты должны быть учтены как МПЗ.

ВНИМАНИЕ! Для признания мебели в качестве основного средства по правилам бухгалтерского учета ее стоимость должна быть не ниже 40 тысяч рублей, в налоговом учете нижняя оценочная планка утверждена в размере 100 тысяч рублей.

Если имущество показано в учетных операциях как составляющая МПЗ, то оно не может амортизироваться. Его стоимость будет отнесена на расходы в полном объеме при начале эксплуатации. В письме Минфина, датированном 10.01.2012 г. и зарегистрированном под №07-02-06/3, закреплена норма применения стоимостных порогов для определения группы актива с привязкой времени ввода в эксплуатацию объекта к дате изменения лимита признания основных средств.

Если предприятие приобрело мебель по стоимости, превышающей минимальную величину для отнесения предмета к амортизируемому имуществу, актив учитывается как основное средство.

Когда на государственном уровне меняется стоимостной порог для ОС, компания для ранее введенных в эксплуатацию элементов применяет прежние нормы, а обновленные показатели используются для текущих и будущих приобретений.

В случаях, когда приобретаемый мебельный набор нуждается в доработке или монтаже, все понесенные затраты, связанные с доведением его до нужного состояния, подлежат накоплению на одном счете со стоимостью актива. После ввода в эксплуатацию общая сумма признается первоначальной оценкой объекта. Для основных средств на время сборки и установки мебель должна быть отнесена к 08 счету.

Учет недорогой мебели ведется по нормам ПБУ 5/01. Для организаций, работающих по упрощенной схеме налогообложения, активы стоимостью до 100 тысяч рублей с продолжительным периодом использования признаются материальными затратами. Это исключает возможность начисления амортизации по конкретному объекту. Списание разрешено осуществлять после ввода в действие мебели и оплаты счета за новое имущество.

ЗАПОМНИТЕ! Списать на материальные расходы при УСН можно только стоимость мебели, приобретенной для решения задач основной деятельности. Например, холодильник для личного пользования персоналом не может быть признан обоснованной тратой, его стоимость не должна увеличивать величину расходов при выведении налогооблагаемой базы.

При отнесении части мебели на МПЗ необходимо утвердить схему обеспечения сохранности таких активов. Для этого рекомендуется в бухгалтерском учете применять забалансовый счет. Так предприятие сможет отнести стоимость недорогих предметов на затраты сразу, но не забудет о существовании приобретенной и эксплуатируемой мебели, которая будет отражаться в учетных данных до момента списания ее стоимости с кредита забалансового счета. В качестве дополнительной меры контроля мебель закрепляется за материально ответственными лицами, которые следят за ее сохранностью. Выбранную методику осуществления мониторинговых мероприятий надо обязательно утвердить локальным актом предприятия – учетной политикой.

Читайте так же:
Реставрация кресла с деревянными подлокотниками своими руками

Для документального подтверждения перемещения мебели можно пользоваться рекомендованными формами первичных бланков или собственными шаблонами. В последнем случае документы будут обладать юридической силой при соблюдении ряда требований:

  • форма содержит все обязательные реквизиты, присущие первичным документам;
  • используемый образец утвержден учетной политикой;
  • документ должен быть правильно оформлен, в нем не допускаются ошибки и описки.

При выбытии любого предмета мебели составляется акт на списание. Этот бланк нужен и при утилизации, перепродаже или безвозмездной передаче.

Пример акта приема-передачи мебели, учитываемой в качестве основного средства.

Стандартные проводки по учету мебели

При получении компанией мебели от контрагента в учете создаются записи по оприходованию новых активов и их оплате:

  • Д08 – К60 — в момент постановки на учет приобретенных дорогостоящих предметов;
  • Д19 – К60 — в сумме НДС по купленной мебели;
  • Д60 – К50 или 51 — при осуществлении оплаты поставщику для погашения задолженности за полученные активы.

Бухгалтер ограничивается таким набором проводок, если мебель не была введена в эксплуатацию сразу после покупки. Для начала пользования активами их надо официально в учете перенести в состав задействованных в повседневной деятельности основных средств (при условии, что мебельный комплект уже собран и установлен). Делается это перенесением стоимости объекта с кредита 08 на дебет 01 счета. Начисляемая амортизация собирается на 02 счете.

Процедура списания с баланса дорогостоящей мебели будет сопровождаться типовыми корреспонденциями:

  • Д91 – К01 — при выведении из эксплуатации актива в сумме его остаточной стоимости;
  • Д02 – К01 – запись формируется для отражения списания амортизационных отчислений;
  • Д10 – К99 – корреспонденция, составляемая в ситуациях, когда мебель выводится из эксплуатации и разбирается на составные материалы, которые впоследствии будут оприходованы и направлены на частичное покрытие нужд предприятия;
  • Д91 – К99 – размер вырученных компанией средств в результате выведения из эксплуатации комплекта мебели;
  • Д99 – К91 при получении учреждением убытка после выбытия предметов мебели.

Если элементы мебели по оценочной величине могут быть отнесены к МПЗ, то записи в учете будут другими:

  • Д10 – К60 – при отражении факта получения недорогой мебели;
  • Д19 – К60 – корреспонденция, используемая для фиксации суммы НДС;
  • Д20 – К10 – списание размера стоимости приобретенных активов после ввода их в эксплуатацию;
  • Д004 — для фиксации факта оприходования недорогой мебели.

Если для утилизации мебели привлекается сторонняя организация на возмездной основе, то расходы на ее услуги будут относиться к прочим расходам. Сумму НДС по данным услугам безопаснее включить в их стоимость и к вычету не принимать, так как услуги приобретаются не для облагаемых НДС операций.
Проводки в бухгалтерском учете по данной операции

Нюансы начисления амортизации на мебель

Признанные основными средствами активы должны регулярно амортизироваться. Период осуществления амортизационных отчислений напрямую зависит от предполагаемого срока эксплуатации. Этот показатель влияет на продолжительность переноса стоимости активов в затраты и на отнесение объекта к конкретной амортизационной группе. Классификация амортизационных категорий приведена в ст. 258 НК РФ и соотносится с нормами правительственного Постановления от 01.01.2002 г. №1.

ДЛЯ СПРАВКИ! Если ожидаемый срок использования актива неясен, его надо брать из технической документации. При отсутствии в сопроводительных бланках необходимой информации можно уточнить данные у производителя.

Для мебели нет выделенной категории в Классификаторе, поэтому ее амортизационную группу надо идентифицировать по предполагаемой продолжительности эксплуатационного срока. Определить величину периода полезного использования можно на основе технической документации, рекомендаций поставщика или характеристик актива. Такой метод работы с Классификатором зафиксирован в ст. 258 НК РФ.

Споры с контролирующими органами могут возникнуть в связи с порядком комплектования мебельных наборов. ФНС настаивает на необходимости отражения в учете предметов мебели в качестве одного гарнитура, если актив состоит из нескольких элементов. Судебная практика по этому вопросу противоречивая. На практике можно оприходовать предметы как отдельные активы, стоимость которых в разбивке не соответствует стандарту амортизируемого имущества. Такой вариант допускается при возможности использования элементов мебели независимо друг от друга.

Офисное оборудование: учитываем объекты

Налоги & бухучет

Сперва заглянем в налоговый учет — там свои тонкости припасены для высокодоходников. Ну а затем погрузимся в бухучетные нюансы.

Что в налоговом учете?

Напомним, что с 01.01.2015 г. всех плательщиков налога на прибыль (в зависимости от годового дохода) условно поделили на 2 группы: малодоходники (плательщики, годовой доход которых начиная с 2015 года не превышает 20 млн грн.) и высокодоходники (с годовым доходом соответственно свыше 20 млн грн.).

img 1Малодоходники. В налоговом учете им проще всего. С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль у малодоходников — финрезультат по данным бухгалтерского учета (без его корректировок на разницы*, кроме убытков прошлых лет). Поэтому разницы в налоговом учете им можно не считать. Тогда во всем ориентиром служит бухучет.
А там затраты на покупку офисного имущества (как правило, зачастую объектов ОС или МНМА), попав (через амортизацию) в расходы, пойдут на уменьшение финрезультата. И следовательно, будут уменьшать объект налогообложения.

* О своем решении не корректировать финрезультат на разницы плательщик должен указать в налоговой отчетности, подаваемой за первый год в непрерывной совокупности лет ( п.п. 134.1.1 НКУ).

И, кстати, в бухучете для разграничения ОС и МНМА малодоходники вольны установить любой стоимостный критерий (зафиксировав его в приказе об учетной политике). С 01.01.2015 г. привязываться в налоговом учете к «2500 грн.» им совсем не нужно, так как налоговое определение «основные средства» из п.п. 14.1.138 НКУ их не касается.

Высокодоходники. Сложнее обстоят дела у высокодоходников. Бухгалтерский финрезультат им нужно корректировать (!) на разницы (из ст. 138 — 140 НКУ) и, в частности, на разницы по ОС согласно ст. 138 НКУ. Поэтому (внимание (!)) таким плательщикам для проведения корректировок в налоговом учете нужно по-прежнему ориентироваться на определение «основные средства» из п.п. 14.1.138 НКУ и стоимостный критерий 2500 грн. (тогда как в бухучете они в принципе могут установить любой стоимостный критерий, хотя для удобства могут принять его равным налоговому).

Читайте так же:
Как будет кресло на немецком

Следующий нюанс, важный высокодоходникам:

в налоговом учете не забывайте о минимально допустимых сроках амортизации объектов (из п.п. 138.3.3 НКУ)

То есть налоговую амортизацию начисляйте исходя из сроков не ниже минимальных. Хотя опять же для упрощения и сближения учетов на эти же сроки амортизации можно равняться и в бухучете.

Еще такой огорчительный момент. Увы, в налоговом учете высокодоходники не смогут амортизировать непроизводственные ОС (п.п. 138.3.2 НКУ). То есть расходы на приобретение таких объектов не будут уменьшать объект налогообложения. Примите это к сведению. Подробнее об учете ОС с 1 января 2015 года см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17, с. 9.

Ну а теперь перейдем к бухучету офисного оборудования (попутно, где это потребуется, вспоминая о высокодоходниках и оглядываясь на налоговый учет).

Учет офисного оборудования

Мебель

Офисная мебель (столы, стулья, шкафы, полки, тумбы, вешалки гардеробные, стеллажи и пр.) — для учета объекты ОС или МНМА. То есть тут все зависит от стоимости объектов: «дорогие» (т. е. по стоимости выше установленного предприятием стоимостного критерия) зачисляют в ОС (обычно сч. 106), а «подешевле» — в МНМА (сч. 112). Ведь изначально намечается, что все эти объекты прослужат больше 1 года.

И к слову, если, например, купили мебельный набор (комплект мебели), то вам самим решать, как его учесть: одним-единым объектом или каждый из компонентов (шкаф, стол, стул и т. п.) пообъектно. Напомним, право выбора дает само определение объекта основных средств из п. 4 П(С)БУ 7. В нем разрешается объект ОС, состоящий из обособленных частей, учитывать либо «в целом», либо «по частям» (по элементам).

Причем это справедливо не только к мебели, но и к другим объектам ОС, в частности к компьютерам. О них далее — подробнее.

Оргтехника (компьютеры, принтеры, ксероксы и т. п.)

Оргтехника (от «организационная техника») сегодня стала незаменимым спутником жизни любого офиса. Объекты компьютерной и копировально-множительной техники (компьютеры, принтеры, сканеры, ксероксы, бесперебойники, флешки, внешние винчестеры), вне всякого сомнения, — самостоятельные учетные объекты. Ожидаемый срок их полезного использования — больше 1 года. Поэтому стоимость поступающих предметов сравнивают с установленным стоимостным критерием и зачисляют либо в ОС (сч. 104), либо в МНМА (сч. 112). Ясное дело, что, например, «недорогие» флешки окажутся в учете малоценкой, т. е. МНМА.

Правда, отдельное внимание нужно уделить
«собрату каждого офисного работника» — компьютеру. Напомним, что в отношении компьютеров существует несколько вариантов учета. Так, предприятие на свое усмотрение может учитывать компьютер:

— как неделимый объект, считая неотделимыми частями компьютера все его внутренние и внешние составляющие (в таком случае со стоимостным критерием сопоставляют всю совокупность его компонентов в целом);

— считая единым неделимым объектом минимальный набор компьютерных составляющих (куда обычно входят системный блок, монитор, клавиатура и мышка; тогда, если стоимость этого «комплекта» превысила стоимостный критерий, — объект зачисляют в ОС);

— путем учета «по частям» — в таком случае все комплектующие и периферийные устройства расценивают отдельными самостоятельными объектами (и соответственно сравнивают с установленным стоимостным критерием каждую из таких частей).

Тут выбор — за вами. Впрочем, известна также давняя симпатия налоговиков ко второму из вариантов. Это, пожалуй, стоит учесть высокодоходникам. В связи с этим в налоговом учете им оптимальнее всего выбрать второй подход. То есть считать «компьютером» (объектом ОС) в налоговом учете минимальный набор компьютерных комплектующих (монитор, системный блок, клавиатуру, мышь). Обычно стоимость этого комплекта больше «2500 грн.». Поэтому такой объект (компьютер) в налоговом учете высокодоходники зачисляют в ОС группы 4 «Машины и оборудование» и амортизируют не менее 2 лет (п.п. 138.3.3 НКУ).

А вот за принтер можете не переживать — его учитывают отдельно. С тем, что принтер не включают в стоимость компьютера, а отражают как отдельный объект ОС, в прошлом соглашались и налоговики (см. подкатегорию 502.09.01 БЗ). Вряд ли их позиция сейчас как-то изменится. И кстати, то же самое справедливо и для бесперебойников. Их лучше также учитывать отдельными объектами. Ну и, разумеется, автономные ксероксы (копировально-множительная техника), а также аппараты для уничтожения документов — в учете и малодоходников, и высокодоходников также отдельные объекты ОС или МНМА.

Бытовая техника

Поскольку бытовая техника охватывает целое «море» объектов, пройдемся по отдельным группам.

(1) Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели. Работодателю наверняка хорошо известно: условия труда на рабочем месте, а также санитарно-бытовые условия должны отвечать требованиям законодательства ( ст. 6 Закона об охране труда). Еще бы! Ведь создавать должные условия труда, следуя предписаниям нормативно-правовых актов, а также соблюдать требования трудоохранного законодательства — обязанность (!) работодателя
( ч. 1 ст. 13 Закона об охране труда).

Поэтому использование кондиционеров, вентиляторов, обогревателей, поддерживающих в помещении надлежащий температурный режим, является одним из необходимых мероприятий по охране труда. Так что

непроизводственными основными средствами (п.п. 138.3.2 НКУ) эти объекты считать ни в коем случае нельзя

Это к тому, что высокодоходникам можно не волноваться — в налоговом учете по таким объектам ОС-разниц не возникнет. Ну и само собой не будет таких разниц у малодоходников.

В целом, учетный подход здесь тот же. Поскольку срок службы таких предметов больше 1 года, в зависимости от стоимости их включают в ОС (сч. 106, высокодоходники также и в налоговую группу 6 «Инструменты, приборы, инвентарь, мебель») или МНМА (сч. 112). Хотя «качели» допускаются с кондиционером. Возможен и альтернативный вариант. Какой? Расходы на приобретение и установку кондиционера учитывать как улучшение помещения офиса — на то воля предприятия (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, с. 11).

Читайте так же:
Какой вес выдерживает кресло качалка

В любом случае стоимость таких объектов (через амортизацию) попадет в расходы (в налоговом учете уменьшит объект налогообложения). Благо возможность отнесения трудоохранных затрат в расходы железно подтверждает и п. 15.8 П(С)БУ 16.

(2) Теле-, аудио-, фото- и видеотехника. Картина повторяется: опять же в зависимости от стоимости — в учете это объекты ОС (сч. 106) или МНМА (сч. 112).

Правда, высокодоходникам советуем все же позаботиться о «производственном» характере использования таких объектов. Почему? Иначе непроизводственные ОС породят разницы. Хотя «производственная» роль и так видна на 100 %, если, скажем, фото- и видеотехнику приобретают для рекламного отдела предприятия (составления каталогов, рекламных материалов, проведения презентаций и т. п.); аудиотехнику — для записи интервью, заседаний, совещаний, деловых переговоров и пр.; телевизионную технику — для просмотра семинаров, тренингов, демонстрации рекламных роликов и т. п.

И даже скажем больше: для некоторых сфер деятельности (рекламы, СМИ, издательской, выставочной деятельности и т. п.) использование такой техники — неотъемлемый атрибут в работе.

В остальных случаях «производственный» характер лучше подкрепить документально. Например, оговорить его в приказе по предприятию на приобретение техники (где указать цель совершаемой покупки). Тогда «недорогую» теле-, аудио-, фото- и видеотехнику (стоимостью до 2500 грн.) высоко­доходники в налоговом учете со спокойной совестью смогут отнести в группу 11 «МНМА», а большей стоимости (как приборы) — в группу 6 «Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)» (и будут амортизировать в налоговом учете не менее 4 лет, п.п. 138.3.3 НКУ). Так что возьмите это на заметку.

(3) Холодильники, микроволновки, электрочайники и пр.

А с этими объектами у высокодоходников ситуация сложнее. Все дело в том, что налоговики устойчиво любят считать такие электроприборы непроизводственными ОС (не связанными с охраной труда, а направленными на финансирование личных потребностей физлиц, см. подкатегорию 502.07.05 БЗ). От этого грозят «непроизводственные» разницы и, ясное дело, запрет таким расходам «сыграть» в налоговом учете в уменьшение объекта налого­обложения.

Впрочем, не все так безнадежно. Приятно, что судебные инстанции в таких случаях вступаются за плательщиков. Известны примеры положительной судебной практики, когда холодильник и электрочайник ВАСУ признал объектами хозяйственной деятельности (определение ВАСУ от 10.12.2013 г. № К/9991/29249/11, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, с. 11). Так что «хозяйственность» расходов помогают отстоять суды.

И к счастью, все эти передряги не затрагивают малодоходников. У них стоимость любых электроприборов без каких-либо препятствий (через амортизацию) попадет в расходы. Ведь малодоходники не корректируют в налоговом учете финрезультат на разницы по ОС. Поэтому для них характер использования («производственный»/«непроизвод­ственный») роли не играет.

Предметы интерьера

Ну и, конечно же, непременный штрих любого офиса — особый интерьер. Элитные письменные приборы, настенные (напольные) часы, вечнозеленые деревья, живые фонтаны, скульптуры, картины, вазы и прочие предметы антиквариата сегодня все чаще и чаще можно встретить в офисах самых различных организаций. Причем не важно, будь то офис дизайнерской компании, турфирмы, рекламного агентства или какого-то другого учреждения.

Эстетическому оформлению и благоустройству помещения уделяют не последнее внимание. Чего уж тут скрывать! Все это делается с одной-единственной целью: для привлечения потенциальных потребителей, поддержания конкурентоспособности на рынке, создания имиджа (узнаваемости) компании.

Ведь зачастую офис и его спецзоны (кабинет руководителя, приемная, конференц-зал, комната для проведения совещаний и переговоров и т. п.) отведены для общения с реальными и потенциальными деловыми партнерами. А в таких случаях благоустроенный офис и уютная обстановка окупятся сторицей — сыграют свою роль (!): наверняка помогут произвести нужное впечатление, поспособствуют заключению новых соглашений, завоеванию рынков сбыта, выходу предприятия на новый финансовый уровень.

Поэтому уверены: затраты на благоустройство офиса нельзя расценивать непроизводственными. Высокодоходники наравне с малодоходниками их могут отнести в налоговом учете в уменьшение объекта обложения. Ну а ввиду того, что срок службы у таких предметов больше 1 года, в зависимости от стоимости их относят в ОС (сч. 109) или МНМА (сч. 112). Только не забудьте необходимость благоустройства интерьера подтвердить документально — соответствующим приказом по предприятию.

Оборудование санузла

Без этого укромного местечка в офисе вряд ли обойтись. Но как учесть расходы на его оборудование? Ведь в нем — целый «лес» объектов: сушилки, умывальники, краны, мусорные ведра, зеркала и пр.

Что ж, вспомним уже озвученный подход. В таком случае вы вправе сами решить, как поступить (есть право выбора): (1) либо расходы на обустройство сан­узла учесть как расходы на улучшение помещения офиса, (2) либо же его комплектующие учитывать отдельными элементами пообъектно.

Допустим, вы хотите все учитывать отдельно, решив, что зеркало прослужит, скажем, 10 лет, смеситель — 2 года, раковина — 5 лет и т. п. Тогда решающим окажется стоимостный критерий
(предметы подороже будут ОС (сч. 106, 109) а подешевле — МНМА (сч. 112)).

Либо другой пример — санузел превосходно оборудован «под ключ» (все работы по обустройству выполнила сторонняя организация). Тогда расходы можно смело капитализировать — отразить как улучшение помещения офиса (сч. 103). На это ваше право.

В любом случае и малодоходники, и высокодоходники расходы на обустройство санузла смогут учесть в налоговом учете (затраты сыграют в уменьшение объекта обложения).

И после всего сказанного для наглядности пример.

Пример. Для офиса на общую сумму 13320 грн. приобретены:

— книжные шкафы — 3 шт. по цене 1080 грн.(в том числе НДС — 180 грн.) за шкаф;

— столы — 10 шт. по цене 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.) за стол;

— картина — по цене 1920 грн. (в том числе НДС — 320 грн.);

— умывальник — по цене 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.).

Предприятие является малодоходным; стоимостный критерий, разграничивающий в учете ОС и МНМА, установлен в размере 5000 грн. (оговорен в приказе об учетной политике).

В учете приобретение имущества для офиса отразится следующим образом:

Читайте так же:
Как мыть кожаное кресло

Как принять к учету офисное кресло

Офисную мебель можно учитывать через счет 01 «Основные средства» в составе ОС либо в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы». Это зависит от:

  1. Стоимости покупаемого предмета мебели.
  2. Срока его полезного использования (далее – СПИ).

В разных вариантах учета порядок списания мебели отличается.

В настоящее время все еще применяют в учете ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01. Но начиная с отчетности за 2021 год, место ПБУ 5/01 необходимо использовать ФСБУ 5/2019 “Запасы”. Данный стандарт можно начать использовать и ранее, как указано в п. 2 приказа Минфина от 15.11.2019 № 180н.

Далее рассмотрим учет мебели в составе ОС и МПЗ.

Приобретение мебели: учет как ОС

Согласно положениям ПБУ 6/01, если стоимость мебели превышает 40 000 рублей, её учитывают в составе ОС.

На учет такую мебель надо поставить по первоначальной стоимости (далее – ПС). Она включает фактические затраты на приобретение и/или изготовление, а также расходы на монтаж, установку, сборку, доставку.

По общему правилу, стоимость ОС погашают посредством начисления амортизации. Её начисляют с первого месяца, который следует за месяцем постановки на учет мебели.

При приобретении мебели – объекта ОС бухгалтер в бухгалтерском учете делает следующие записи:

  • Дебет 08 Кредит 60 – приобретение офисной мебели по товарной накладной или акту приема-передачи;
  • Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС (если мебель приобретают у плательщика НДС);
  • Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету (при наличии правильно оформленного счета-фактуры);
  • Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику ОС;
  • Дебет 01 Кредит 08 – мебель введена в эксплуатацию на основании акта ОС-1;
  • Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 02 – ежемесячное начисление амортизации.

Приобретение мебели: учет как МПЗ

Обычно стоимость офисной мебели невелика и составляет менее 40 000 рублей за единицу. Такую мебель можно учитывать как МПЗ. Если срок полезного использования такой мебели более 12 месяцев, необходимо обеспечить обособленный учет единиц МПЗ для сохранности мебели.

МПЗ принимают к учету тоже по первоначальной стоимости. При вводе мебели в эксплуатацию затраты – это расходы по обычным видам деятельности. Их списывают на счета затрат.

При приобретении недорогой офисной мебели учет в бухгалтерии выглядит так:

  • Дебет 10 Кредит 60 – приобретение офисной мебели по УПД или товарной накладной;
  • Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 – НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету по счету-фактуре или УПД;
  • Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата за офисную мебель;
  • Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 10 – мебель передана в эксплуатацию.

Теперь рассмотрим списание мебели с учета по разным основаниям.

Списание мебели: ОС

Учитывая положения ПБУ 6/01, если ОС не приносит компании экономические выгоды сейчас или в будущем или по каким-то причинам выбывает из хозяйственной деятельности, такой объект надо списать с учета.

При этом амортизацию не начисляют с месяца, следующего за месяцем списания мебели.

В результате списания мебели у компании могут возникнуть доп. расходы или доп. доходы. Например, сломанную мебель надо направить в утилизацию. Или «крестовины» от списанных офисных кресел можно использовать для ремонта. Такие расходы и доходы относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по списанию мебели с учета

В учете списание мебели, учтенной как ОС, отражают следующими проводками:

  • Дебет 01.09 Кредит 01.XX (субсчет, предназначенный для учета мебели в эксплуатации) – списание первоначальной стоимости мебели (на основании документов на приобретение);
  • Дебет 02.ХХ Кредит 01.09 – списание накопленной суммы амортизации по списываемой мебели;
  • Дебет 91.02 Кредит 01.09 – списание остаточной стоимости мебели;
  • Дебет 91.02 Кредит 26 (60, 76) – списание дополнительных расходов, связанных со списанием мебели, выполненных собственными силами (или сторонними подрядчиками);
  • Дебет 10 Кредит 91.01 – отражение в учете материалов, полученных в результате разбора мебели.

Продажу офисной мебели на основании акта приема-передачи или товарной накладной отражают следующим образом:

  • Дебет 62 Кредит 91.01 – признание дохода на дату передачи офисной мебели;
  • Дебет 91.02 Кредит 68 – начислен НДС при продаже ОС (для плательщиков НДС);
  • Дебет 91.02 Кредит 01.ХХ – списана стоимость продаваемой мебели со счета 01;
  • Дебет 02.ХХ Кредит 91.02 – списана амортизация, начисленная по мебели к моменту ее продажи.

Сальдо, сформированное на счете 91.02, списывают затем на счет 99. В кредит счета 99 попадает прибыль, в дебет – убыток от всей операции.

При заключении договора по безвозмездной передаче мебели остаточную стоимость ОС учитывают на счете 91.02 – в составе прочих расходов. Такая сделка облагается НДС.

А вот благотворительная передача мебели освобождена от обложения НДС. Для этого необходим договор и акт передачи. Входной НДС при покупке мебели нужно восстановить.

Списание мебели: МПЗ

Для обеспечения сохранности мебели при вводе в эксплуатацию она должна быть отражена на забалансовом счете. Поэтому при списании МПЗ в результате порчи, хищения и других причин, мебель списывают с забалансового счета по кредиту счета 013.

Если происходит выбытие мебели, которая еще не передана в эксплуатацию, эту операцию отражают по кредиту счета 10:

  • Дебет 91.02 Кредит 10 – списана на расходы первоначальная стоимость мебели – МПЗ.

Продажу офисной мебели б/у отражают следующим образом:

  • Дебет 62 Кредит 91.01 – отражен доход на дату передачи мебели покупателю.

Доп. расходы по выбытию мебели

Независимо от того, ОС или МПЗ, для демонтажа, утилизации и вывоза мебели могут потребоваться дополнительные расходы. К примеру, услуги сторонней компании.

Данные расходы всегда относят к прочим расходам и отражают на счете 91.02.

Итоги

Учет мебели в составе объектов основных средств или материалов имеет свои особенности.

Разные варианты учета – в качестве МПЗ или объекта ОС – отражают разными блоками проводок.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector